作者：《财经国家周刊》记者 刘琳

近期国家发改委网站发布消息，自4月30日24时起国内汽、柴油最高零售价格每吨分别降低75元和65元。这次国内成品油价格的调整并非因国际原油市场的波动，而是源于增值税改革。

4月4日，财政部、税务总局印发《关于调整增值税税率的通知》（下称《通知》），规定自5月1日起降低部分行业和货物增值税税率。除成品油增值税税率由17%降低至16%之外，一些制造业及进口货物的增值税税率也按照通知分别进行了调整。

由此带来的效应是，目前已有多个品牌的汽车厂商和部分手机厂商下调了产品价格，尤其是部分进口车型，价格下调明显。

税率调整只是此次一揽子增值税改革举措的一部分。进入5月，增值税领域将向市场输送多项改革“大礼包”，增值税留抵退税改革试点、小规模纳税人标准的调整和统一等，都将齐头并进。

四千亿减税礼包

减税是近期一揽子增值税改革举措带来的最为明显的影响。按照上述《通知》，此次增值税税率调整，将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%。

此外，按照3月28日国务院常务会议的决定，新举措还包括将工业和商业企业小规模纳税人的界定标准，由过去的年销售额50万元和80万元，上调统一至500万元。这样将会有更多的小微企业选择享受3%征收率计征增值税的优惠政策。

据官方测算，2018年深化增值税改革预计全年将减轻市场主体税负超过4000亿元。“仅两档税率下调，全年的增值税减税规模，预计就可以达到2400亿元。”中国社科院财经战略研究中心研究员张斌说。

这并非是“营改增”全面实施以来的税率第一次调整。2017年7月，我国增值税税率由四档减至三档，取消了13%这一档，将农产品、天然气等增值税税率从13%降至11%。

“增值税税率的调整，涉及到行业间利益的深刻调整，因此必须要慎重。”在2018年第二季度税收政策解读视频会上，税务总局货物和劳务税司副司长林枫表示。

支持实体经济发展壮大、兼顾减税与保持财政收支平衡、补部分行业的减税“短板”，都是财税部门实施增值税改革的考量因素。

以这次减税红利广泛惠及的制造业为例，在过去几年“营改增”试点过程中，制造业等原增值税行业17%的适用税率并未作出调整。只是“营改增”后上游企业的抵扣链条全覆盖，制造业企业因此能够享受到更为完整的进项税抵扣，间接获得减税效应。

“所以本轮税率调整方案将减税方向侧重放在了原增值税行业。税率一直保持在11%的交通运输、建筑业，此次下调1个点，也是同样的考虑。”中央财经大学教授王雍君说。

留抵退税试点

“营改增”之后企业到底能在多大程度上切实享受到减税福利，一方面取决于进项税抵扣、税率下调这些政策设计，另一方面也与抵扣税额的处理方式息息相关。

所谓增值税留抵税额，就是一段时间内，企业的增值税进项税额大于销项税额。从理论上讲，企业在进项环节开具了增值税抵扣发票，便可以在销项环节，将税负成本转移给下游企业，并层层流转直到市场终端，因此企业并不真正承担增值税的税负。但在现实运行中，一段时间内企业由于集中投资等各种因素，所产生的进项税额一时来不及通过销项额转移出去，这时就出现了所谓的留抵税款。

“在实际中，一笔留抵税款可能刚通过销项转移出去，新的一笔进项税款又发生了。留抵税款当期不退，结转下期抵扣。” 一位政策性银行税务人士说，“这样一来，企业的流水账上，相当于总有一笔留抵税款在那里，企业也就变相承担了部分增值税的成本。”

林枫在上述会议上表示，考虑到全面实行留抵退税会影响中央和地方之间、不同地区之间的财政分配关系，还存在较大的骗取退税风险，从1994年增值税税制改革以来，我国采取了以结转下期抵扣为主的处理方式。

虽然存在种种历史原因，但留抵税款对企业的现实影响已日益凸显。有研究显示，随着“营改增”全面推开，抵扣链条逐渐打通，留抵税额的规模也在快速增加，已经超过万亿元，对企业财务成本的推高显而易见。

正因此，在此前召开的国新办发布会上，财政部税政司司长王建凡表示，“要把期末留抵退税逐步引入到我们的制度里面来。”

率先引入到制度里来的留抵退税是先进制造业、研发等现代服务业。4月27日，林枫表示，国家重点鼓励的装备制造等先进制造业、研发等现代服务业内，部分符合条件的企业以及电网企业将纳入留抵退税试点范围，对其在一定时期形成的增值税期末留抵税额，一次性予以退还，以减轻这些企业资金压力，支持企业扩大投资，实现技术装备升级。

留抵退税可以直接增加企业当期经营活动的现金流量，再结合税率下调，可以说是红利叠加。据了解，目前这一政策试点已由国务院批准，税务总局正会同财政部抓紧研究落地办法。

更多改革呼声

5月增值税改革礼包力度不可谓不大，不过业界仍然对更多的改革举措翘首以待。据记者了解，对于增值税税率简并、更大范围的留抵退税试点，业界呼声较多。

增值税税率三档变两档作为改革方向，已写入今年的政府工作报告。当前，增值税有17%、11%、6%三档税率，各档税率之间的级差较大。“营改增的一个重要目标，是解决营业税造成的不同行业和地区之间的税负不公平问题，如果增值税多档税率的问题不能尽快解决，这一改革目标就会打折扣。”张斌说。

此次一揽子增值税改革方案，并未涉及税率简并。瑞华会计师事务所管理合伙人张连起认为，之所以没有一步到位，可能是出于行业税负均衡变化的考虑。既不能使部分税率上调行业因大幅增税，而增加税收痛感，又要避免部分税率下调行业出现行业性留抵、无税可交的情况，更要考虑税率调整对财政承受力和支出刚性的影响。

“未来还会按照三档并两档的方向推进改革，年内出台税率简并仍然是大概率事件。”一位接近财政部的人士说。

留抵税额退税试点范围的扩大，则是企业关注的另一个焦点。上述政策性银行人士称，该银行从2016年5月“营改增”全面实施至2017年底，票据业务、资管业务等一些中间业务形成的留抵税款已经有几百万的规模。

一家餐饮企业税务人士则表示，店面集中投资成为留抵税额的一个重要原因。“我们每年新开店面量比较大，所以有大量前期购买固定资产的项目要进行抵扣。”这位人士说，“如果有退税政策，并纳入增值税改革，对于企业的资金链和企业经营都大有好处。”

本次即将推进的部分行业留抵退税试点，其中财税改革推动产业升级和高质量发展的政策目标十分明显。有学者认为，除产业激励外，降低企业杠杆率、减少企业融资成本等因素也是财税政策的出发点，因此传统行业的留抵退税也应逐步纳入政策考虑范围。

除了政策设计之外，从“营改增”伊始便一直存在的“开票难”的现象，仍在操作层面困扰着一些企业。

“比如西南地区的一些基础设施建设项目，因为地形地貌的限制，乡村公路项目的机械化施工程度很低，人工成本比较高，但我们的劳务公司只能争取到3%税率的增值税专票。”一位建筑工程公司税务部负责人对记者表示，“同样，在偏远地区购买辅材的话，对方规模一般都很小，我们也只能取得3%的增值税发票。”而按照调整后的新政，目前建筑施工类企业的增值税税率为10%。

比税率差距更麻烦的是，在一些情况下增值税专票难以获得。“比如砂石基本都是就地取材，炸掉一个山头取得石头，这种方式的取材就没有增值税专票。”上述人士说。这意味着仅就取材这一环节，企业只有销项税、没有进项税，从而将无法获得进项税额抵扣。

对此，有专家表示，一方面未来的政策应根据行业特征出台更具操作性的抵扣政策，另一方面也应分行业进行更为深入的全链条进项税抵扣调研。

“有的企业和项目确实由于抵扣链条不完整，从而利益受损甚至税负有所提高，有的企业在这个环节销项税率高，但是在别的环节进项税率高，从而影响整体平衡。未来的增值税改革，要既保证企业能充分享受减税福利，又不被行业利益掣肘。”一位接近财政部的人士表示。