（作者系中国农业大学会计系副教授，文章仅代表个人观点。）

个税新政实施之际，网上流传一个“权威解读个税新政”的帖子，抄录如下：

问：9月份的工资10月份发放（10月1日后发放的工资），是否可以享受5000元的基本减除费用和新税率？

答：根据新个人所得税法和《财政部 税务总局关于2018年第四季度个人所得税减除费用和税率适用问题的通知》（财税〔2018〕98号）规定，纳税人10月1日后实际取得的工资薪金所得，适用5000元基本减除费用和新的税率表。纳税人9月份工资在10月份实际取得，可以享受5000元的基本减除费用和新税率表。

但是需要提醒的是，工资薪金所得是按月计税，如果10月份再发放第二次工资，需要与第一次工资所得合并计税，不能再扣减一次5000元了。

从“但需要提醒的是”这种语气，一看就不权威了，应该是“闲杂人员”之解读。但我认为这个解读不论出自哪里，都是对纳税人的误导，理由如下：

一是税收法定，个税修正案对优惠时间和内容进行了准确的表述：本修正案自2019年1月1日起施行。本修正案施行前，自2018年10月1日至2018年12月31日，纳税人的工资、薪金所得，先行以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额，依照本修正案第十六条的个人所得税税率表一（综合所得适用）按月换算后计算缴纳税款，并不再扣除附加减除费用。

这就明确界定只有“2018年10月1日至2018年12月31日的工资、薪酬所得”，才可以享受5000元的扣除；这里的“所得”实指纳税人10月1日起从事本职工作所取得的劳动报酬，跟提前或延后发放工资无关，也跟9月份工资所得的发放、申报和纳税无关，一句话：只有隶属于10月份的工资所得才能开始享受扣除5000元，包括在十一节前发放的10月份工资以及在11月份发放、申报的10月份工资。

2011年的个税改革将免征额从2000元提高到3500元，并在当年9月1号执行。当年纳税人在9月份申报8月份工资并完税时，执行的免征额是2000元，而非3500元。所以从税法的一致性来看，这次税改9月份的工资、薪酬所得在10月份发放也不能享受5000元扣除。

财税〔2018〕98号规定“对纳税人在2018年10月1日（含）后实际取得的工资、薪金所得，减除费用统一按照5000元/月执行,并按照本通知所附个人所得税税率表一计算应纳税额。对纳税人在2018年9月30日（含）前实际取得的工资、薪金所得，减除费用按照税法修改前规定执行。”这里的“实际取得”，实指隶属于10月份的工资薪金所得，但因“实际取得”说得比较含糊，容易被人理解为“纳税人10月份实际到手的工资”，所以被这个解读者曲解了。但政策解读是一回事，个税申报缴纳是另一回事，这也是我要讲的第二个理由。

二是纳税人必须通过个税申报系统才能真正享受到个税优惠政策。因个税申报系统会依据我国各单位“当月发工资”和“下月发工资”这两种基本情况，依法设定不同的免征额：10月份发放当月工资（或提前到9月底发放或延后到11月发放），只要是隶属10月份的工资、薪酬所得，个税申报系统会在选择栏设定5000元免征额；10月份发放9月份工资，就隶属纳税人9月份的工资、薪酬所得，个税申报系统也会在选择栏设置3500元免征额。如果隶属9月份的工资在10月份发放并执行5000元税前扣除标准，那就得把9月份的工资所得“变成”10月份的工资所得并在11月份申报，即10月份没有个税申报，11月份要申报两份工资，个税还要合并纳税，这11月份的税率高了不说，还涉嫌造假。在目前的税法解读中，查到造假要承担法律责任；况且这种造假，税局会根据企业的工资申报规律，一查一个准；甚至在其监控系统自动显示。

三是纳税人缴纳的个税必须通过会计核算才能确定下来，即会计核算在前，个税申报在后，会计人员更不会“没事找事”地依据后边的申报去改变前边的会计核算。企业9月份的工资一般都在9月底进行会计核算，在10月份法定的申报期内，通过个税申报系统申报个税并当即划转税款。这种长年累月形成的工资核算模式，一般不会轻易改变，所以一般就不会出现“如果10月份再发放第二次工资，需要与第一次工资所得合并计税”这种情况。道理很简单，合并纳税适应的税率会更高，也增加财会人员的工作量，企业的人力资源和财会部门都不可能去干这种“费力多交税”的事，何况弄错了还要担责。如果不了解工资核算的这个固有模式，单一从“合并计税”的角度去举例说明问题，是十分书生化的，这也是我们在会计教育领域大力推广“财税一体化”教学、改变“盲人摸象”现状的主要原因。

只知税收政策不知税收实践，只了解税收法规不了解会计核算，只顾为纳税人减负不顾税法刚性，种种脱节现象，导致迎合纳税人的“扣除言论”在网络流传；这也说明我们在税收政策的制定、解读方面还存在一定的提升空间。

需要强调的是：9月工资在10月发放不能享受5000元的税前扣除，正是依法行事的表现，更是为纳税人着想。税法已经规定提前扣除两个月了，咱不能得寸进尺没完没了，甚至造假去扣除，最后再“偷鸡不成舍把米”。在税收法规的解读方面，任何感情用事的“放水”行为，都是对税收法规的不敬，更不利于我国的法制建设——在依法治国的进程中，这一点相信我们的民众是清楚的，也是懂得的。