文｜中信出版墨菲图书  

现在的研究认为，早期的会计思想大约产生于新石器时代。

也就是大概约1.5万年前。

这与当时的交换关系相适应。新石器时代是人类发明了原始农业和畜牧业。金属器时代（约6000年前始），发生了农业与游牧、手工业与农业的分离，交换逐渐发展起来。与交换关系的发展相适应，无文字的实物凭信得到应用，现在出现的一些考古资料也能证明这一点。

比如，在中东地区发现的公元前8000至3000年间的黏土标志，考古学家认为，其中包含着一种“记账制度”，可能还存在着一个“会计系统”。

在中国新石器时代临潼姜寨人的刻划符号中，出现了一些具有计算数码意义的符号。

这样的例子很多。

新石器时代，简单刻记和直观绘图记事进入刻符记事与抽象绘图记事方法应用阶段，这可能是原始“会计”的起点。具有数与文字萌芽形态的刻划符号和图形符号，以及用于表达经济事项的方法，具有了“会计”的基因。从此，原始会计与原始数学有机结合的刻符，成了后世簿记或会计的雏形。

古代会计以实物财产为管理目标，以簿记为技术形式，簿记的发展是古代经济文化成果的形式之一。

后来，随着财产制度的形成，商业与农牧业、手工业的分离，国家的出现和文字的使用，渐渐地也出现了文字和数字相结合的账目，通过书写记录有关经济交易或事项的项目，形成簿记。

上古文明时代，账目簿记为对内部财务收支进行审查和稽核而设，与古文明的发展同步。会计在各个文明古国独立发展，互不影响。

直到中世纪，大部分的国家和地区使用的簿记基本上还是单式簿记。

比如著名的芝诺档案，这份拥有托勒密二世统治时期的簿记系统不仅包括各种商品记录，还有公共管理和大宗房地产的管理。

在两河流域的苏美尔，也出土了刻有经济报表的泥板，内容包括“劳动力业务部门”的大量统计报告、奴隶买卖的契约、出卖土地的契约以及商人记账的文件。

古罗马出现了帕西奥银行的簿记账目和士兵的工资单。

但是，他们当时都还是单式簿记。

单式簿记系统是对财产分类记账的会计系统，但现存的账目簿记资料十分零碎和不完整，所积累下来的信息也十分有限。

而真的促进复式簿记起源形成与发生的根本原因，是自然经济形态向商品经济形态的演进，其中不得不谈的就是地中海区域。

商业的兴起及发展对自然经济结构具有很强的破坏作用，其最终导致自然经济结构的瓦解。

虽然，古希腊与古罗马时期那种处于分散的、以个体经营为主导的商业还不能够起到动摇奴隶制政治、经济根基的作用。不过，那里的商业却处于领先地位，其发展比较充分，经营相对独立，具有自主性; 其影响范围大，且十分久远。造成这种后果的主要原因在于3个方面：

(1) 地中海是古希腊，更是古罗马商业发展中不容忽视的地理因素。“这里几乎风平浪静的海面把南欧、非洲和亚洲联系起来”。地中海区域的统一与海路通行的便利，大大弥补了陆路交通的不足之处，使古希腊与古罗马商业的势力范围逐步得到扩展，最终使它们得以成为当时欧、亚、非商品交易的中心。

(2) 这时古希腊和古罗马的商业与以高利贷为代表的金融活动，都达到了奴隶制时代的巅峰，商品交易与货币活动融合也处于最佳状态。同时，那里的富人集团形成也最早，对财富的重视促使富人集团的思想与行为迅速地反映在立法方面，并且很快把财产法的建立和簿记制度、簿记方法结合起来，使簿记制度、簿记方法与簿记技术都有了明显的发展。史实表明，私有财产占有与保护观念越强，对簿记的推动作用便越强。

(3)无论是古希腊法还是古罗马法的产生，都是由对私有财产的保障而引起的，它们都把内容定位于民法、商法方面，形成了立法的核心内容，从而使其成为伟大的开端，深刻并持久地影响于后世。这些法律使簿记制度的建立和发展从始至终与其相适应，让簿记制度成为其贯彻落实民商法的基础。这使得簿记的工作责任日益突出起来，也促使簿记的方法和技术不断得到改进与发展。

值得一提的是，当时古希腊与古罗马的民间簿记比官方簿记发展得更好。它们在民间被口口相传，经久不衰，即使经过9个世纪，生命力仍然顽强。

甚至，在西罗马帝国灭亡之后，地中海商业圈不再繁荣，民间簿记依旧存在，直到文艺复兴时期簿记再次复兴，发展为复式簿记，也就是复式记账法。

所以，有很多学者认为，古希腊和古罗马民间簿记与复式簿记有着密不可分的关系。